代替减轻税率的贴补措施

金融 · 财政 2013年08月28日

由于减轻税率带来这些问题，最近引入消费税的国家都采取极力避免减轻税率的方针。

在加拿大，把低收入者在消费支出中产生的消费税额予以扣除和退还，这种政策被称作GST（消费税）税额扣除（Tax Credit）。具体地说，其基本思路就是通过对家庭支出的调查，计算出低收入者的基本生活费用，根据家庭构成将7％（消费税率）的税额从所得税中扣除，没有被扣除的部分予以退还（支付）。

税额扣除额是根据夫妇（如是单身的话就是本人）的收入（扣除社会保险后）、单身还是已婚、孩子的数量来计算。夫妇有2个孩子的话，将最高能得到738加拿大元（7.8万日元、2007课税年度）的退税。如果收入超过3万2,514加拿大元（345万日元）的话，退税金额将会减少。退税申报与所得税申报配合进行。退税将会每年分4次、通过支票的方式在1月、4月、7月、10月退还给低收入者。新加坡也引入了这种制度。

新西兰的GST（货物及服务税）是成功的范例。由于其对所有的税和服务都无一例外地征收12.5％的标准税率，因此是世界上课税范围最广泛、对经济最中立的附加值税。另一方面，对低收入者实施补贴型税额扣除等方式也取得了很好的效果。其引入了以Working For Tax Credit（WFTC）为核心的多种多样的补贴型税额扣除制度。WFTC是根据家庭的年收入、孩子的数量、年龄来进行不同的、非常细化的设计。对有未满18岁、需要抚养儿童的家庭，实行家庭税收减免（Family Tax Credit）支援，对劳动家庭进行在职补助（In-work tax Credit）支援，对低收入的劳动家庭提供最低收入保障（Minimum Family Tax Credit）。同时，还可以和以减轻中间收入层的个人负担为目的的Independent earner’s tax credit（通过来源征收制度进行的税额扣除中，不可以和WFTC并用，不做退还）并用。在新西兰人的生活中，这种多样化的税额扣除，实现了税制和社会保障的一体化。其结果实现了在广泛的课税范围下引入单一税率的VAT（附加税），因其能够减少税务执行中的成本和纳税者纳税成本而备受好评。

为了能够构建这样的制度，有必要去正确地了解低收入者，建立针对他们的课税基础建设。在加拿大、新西兰和新加坡等国，都对纳税者进行编号。在日本，税务局没有掌握课税最低限以下、不纳税的公民信息，对此，有必要和掌握家庭和个人收入信息的社会保险厅、厚生劳动省以及地方行政部门进行紧密合作，通过编号进行信息交换。同时，为了解以家庭为单位的收入信息，也需要引入编号制度。最近，向国会提出了在税收、社会保障等6个领域建立编号制度的法案，预计将会在本届国会中成立，于2016年正式引入。该制度的实施、活用所能起到的积极作用值得期待。

如上所述，作为在提高消费税率时对低收入者采取的对策，优惠税率、贴补措施都存在不同程度上的问题。在笔者看来，对消费税率提高到10％所可能采取的减轻税率还是令人期待的。消费课税的优点之一就是其课税范围比所得税要更广泛，希望这一优点在税制改革中尽可能地得以保留。