减轻税率和存在的问题

金融 · 财政  2013年08月27日  
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减轻税率是便于国民理解的减轻纳税负担的一种措施。将目光投向现在的欧洲各国就会知道,除了丹麦,其他欧洲国家都对食用品施行减轻税率。也就是说,欧洲各国在对食用品等生活必需品上实行低于标准税率的减轻税率,甚至有像英国那样实行零税率的。这也是制定欧洲各国消费税说明欧盟所认可的。欧盟承认的减轻税率的用品主要包括,人和动物的饮食品(不包括酒精类饮料)、供水、医药品、客运、书籍、报纸、定期刊物、表演、剧场、马戏、举办活动、游乐园、音乐会、博物馆、动物园、电影、展览会以及其他文化活动或文化设施的入场费等。

然而,实行减轻税率的欧盟各国面临着多重复杂的问题。

第一,减轻税率到底适用于哪些范围,由此引发了业界和税务机关之间的争论,两者间的诉讼和矛盾时有发生。

举一个实例来说明,比如在麦当劳买汉堡,如果打包外带的话,算是购买食用品,可以享受减轻税率(在英国为零税率)。然而,如果在店内食用的话,则认定为是饮食服务,将会按照标准税率课税。作为一种消费行为,有可能发生“买的时候说是外带,但吃还是在店里面吃(饮食服务)”的情况,因此,在德国虽然税率适用是不同的,但就麦当劳消费来说,不论外带还是堂食,商品的价格都是一样的。在英国,为了避免税率混乱,引入了“温度”概念作为区分日常食用品和饭店服务的标准。也就是说,通过判断提供的食品是热的还是冷的(是否加热)来区分是日常食用品还是饭店饮食服务类。

同时,在英国,属于减轻税率范围的童装被大量生产和销售,其数量远远超过了儿童的人数。这也被税务机关视为是有问题的。

营业结构趋向多元化,其与服务行业提供的产品没有很大的区别。在这样的情况下,想要合理、具体地确定减轻税率的范围十分困难,税制的执行成本也增加了。

第二,对低收入者采取的相应政策其实际效果令人怀疑。减轻税率不仅使高收入者受惠,甚至会因为高收入者的食物支出额更多而受惠更多。在智囊团IFS组织下,以诺贝尔经济学者莫里斯为核心的世界财政学者提交给英国政府的税制提案“莫里斯评论”中指出:“减轻税率的收入再分配效果是有限的,其只是一种政治作秀而已。”

最大的问题就是引入减轻税率所带来的税收减少。有必要提高标准税率的上调幅度。例如,如果将在食品支出等的所有消费额中所占的比例定为2成的话,标准税率10%、减轻税率5%的税收将会和9%的单一税率相衡(10%×8成+5%×2成=9%)、这就产生了1%(2.5兆日元)的缩水。

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文/森信茂树(中央大学法科研究生院教授)

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