提高消费税税率与支援低收入人群的施策

日本已经通过立法程序，决定将分两次提高消费税税率。即2014年4月，由现行的5％提高到8％，2015年10月，进一步提高到10％。法律条文中对此的解释是，“提高消费税税率以经济状况改善为前提”，最终将根据每次具体实施前的前半年，即2013年下半年和2014年上半年的经济形势再做定夺。凭借安倍的经济政策，切实实施提高消费税税率，以达成日本财政重建的目标值得期待。

而这里面临的最大问题就是逆进性对策（低收入人群对策），对此，法律中规定，关于补贴型税额扣除、复数税率（减轻税率）及简易补助措施这三项，须对包括导入时期在内的具体实施办法进行讨论。三项中每一项都引发广泛而激烈的讨论。针对在税率提高到10％时是否引入减轻税率这个问题，执政党于今年2月达成一致意见，即“力求在税率提高到10％时引入“，争取在今年年底的税制修正讨论上进行讨论。对减轻税率、补助、补贴型税额扣除的讨论整理如下。

什么是消费税的逆进性？

首先，争论的出发点是“何谓消费税的逆进性”这一点。所谓的逆进性，就是相对于消费税所产生的负担，越是高收入人群负担越轻，越是低收入人群负担越重。虽然在消费过程中，高收入者和低收入者承担着同样的消费税税率，并且越是高收入者，缴纳的消费税税款越多，但是如果从相对于收入的消费税负担率来看的话，消费税在高收入者收入中所占的比例小，因此产生了“逆进性”的现象。从税收制度最重要的原则“收入越高，应承担的纳税负担越重”这种固有的、公平性的观点来看，逆进性现象是有问题的。

那么，日本家庭的实际支出中，消费税占据多大的比重呢？根据政府税制调查会提交的资料显示，单从消费税负担上来看，的确是低收入者支出的消费税占收入的比例更大，但如果考虑到缴纳所得税和遗产税等累进结构所产生的纳税负担的话，还是保证了在累进性上纳税负担与收入成正比的关系。

而且，经济学者认为：如果不是只考虑特定时期，而是一生的家庭支出中纳税负担的话，逆进性现象将大幅减少甚至不复存在。也就是说，如果观察每个人一生的消费行为就会知道，一生的所得总收入越高，消费税的负担越重，即税收负担与总收入并不是逆进的，而是成正比的关系。

的确，如果以人的一生为期限来看，收入少的时期借钱进行消费的情况多。但随着收入的增加，储蓄也随之增加，消费税的负担减少，因此可以说，纵观一生来看，消费税负担和收入不是逆进性关系，而是成正比的。如果不考虑遗产的部分，也可以说“人的一生所得和消费是相等的”。

这样，围绕消费税的逆进性，每个人见仁见智，但从政治的角度来看，对低收入者采取的优惠对策非常重要。一直以来，不论是引入消费税时，还是提高消费税率时，都在年财政支出和年财政收入两方面对低收入者进行了有效的支援。

具体地说，有两种支援方法，一是在消费税制度中引入减轻税率措施，另一个是对低收入者的基本消费支出的消费税进行退还或贴补。我们来比较一下二者的优劣。

文／森信茂树（中央大学法科研究生院教授）